Praxisfinanzierung & Heilberufe

Wer nach § 18 EStG freiberuflich ist

Der freie Beruf ist steuerrechtlich definiert. § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG erfasst drei Gruppen; wer in keine davon fällt, hat Einkünfte aus Gewerbebetrieb nach § 15 EStG, mit allen Folgen für Gewerbesteuer, Buchführung und Rechtsform.

Den Ausschlag gibt Satz 3 der Vorschrift. Wer sich der Mithilfe fachlich vorgebildeter Arbeitskräfte bedient, bleibt freiberuflich tätig, sofern er auf Grund eigener Fachkenntnisse leitend und eigenverantwortlich tätig wird. Der Bundesfinanzhof hat das für eine Praxis mit angestellten Ärzten konkretisiert, Urteil vom 16.07.2014, VIII R 41/12: Voruntersuchung in den Routinefällen, Festlegung der Behandlungsmethode, Vorbehalt der problematischen Fälle. Wer nur noch organisiert, wird gewerblich.

Zur Größenordnung: Das Bundeswirtschaftsministerium nennt zum 01.01.2025 rund 1,492 Millionen Selbständige in den Freien Berufen. Hinzu kommen mehr als 4,339 Millionen sozialversicherungspflichtig Beschäftigte und rund 128.000 Auszubildende. Insgesamt arbeiten dort 6,280 Millionen Personen. Die Daten stammen von IFB und BFB.

Gewerbesteuerfreiheit und die Abfärbewirkung

§ 2 Abs. 1 GewStG unterwirft den Gewerbebetrieb im Sinne des Einkommensteuergesetzes der Gewerbesteuer. Freiberufliche Einkünfte nach § 18 EStG sind kein Gewerbebetrieb, also fällt keine an. Für die Einzelpraxis gilt das auch dann, wenn daneben gewerbliche Einkünfte anfallen; sie werden getrennt aufgezeichnet und getrennt besteuert. Bei GbR, Partnerschaft und Berufsausübungsgemeinschaft steht die Freiheit unter Vorbehalt.

§ 15 Abs. 3 Nr. 1 Satz 1 EStG erklärt die Tätigkeit einer Personengesellschaft in vollem Umfang zum Gewerbebetrieb, wenn sie auch eine gewerbliche Tätigkeit ausübt oder gewerbliche Beteiligungseinkünfte bezieht. Besteuert wird dann nicht der gewerbliche Teil, sondern der gesamte Gewinn. Satz 2, eingefügt durch das Jahressteuergesetz 2019 vom 12.12.2019, stellt klar, dass es nicht darauf ankommt, ob aus der gewerblichen Tätigkeit ein Gewinn oder ein Verlust entsteht; nach § 52 Abs. 23 Satz 1 EStG gilt das auch rückwirkend. Der Gesetzgeber hat damit das Urteil des BFH vom 12.04.2018, IV R 5/15, korrigiert.

Die Rechtsprechung hält eine Bagatellgrenze bereit. Nach dem BFH-Urteil vom 27.08.2014, VIII R 6/12, unterbleibt die Umqualifizierung, solange die gewerblichen Nettoumsatzerlöse 3 Prozent der Gesamtnettoumsatzerlöse und zugleich 24.500 € im Veranlagungszeitraum nicht übersteigen. Beide Grenzen gelten nebeneinander.

Die Grenze gilt nur für eigene gewerbliche Tätigkeit. Für die Aufwärtsabfärbung, also für gewerbliche Beteiligungseinkünfte, hat der BFH eine Bagatellgrenze abgelehnt und die Regelung auch ohne sie für verfassungsgemäß gehalten, Urteil vom 05.09.2023, IV R 24/20. Eine noch so kleine Beteiligung an einer gewerblichen Mitunternehmerschaft färbt ohne Schwelle ab.

Kommt es zur Abfärbung, mindert der Freibetrag nach § 11 Abs. 1 Satz 3 Nr. 1 GewStG den Gewerbeertrag um 24.500 €, die Steuermesszahl beträgt 3,5 Prozent. § 35 Abs. 1 EStG rechnet das Vierfache des Messbetrags auf die Einkommensteuer an, begrenzt auf die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer. Rechnerisch trägt die Anrechnung bis zu einem Hebesatz von 400 Prozent, darüber bleibt eine Restbelastung.

Einnahmenüberschussrechnung und Bankunterlagen

Freiberufler sind nicht buchführungspflichtig. § 141 Abs. 1 AO richtet sich ausdrücklich an gewerbliche Unternehmer sowie Land- und Forstwirte; die dort seit dem 01.01.2025 geltenden Grenzen von 800.000 € Umsatz und 80.000 € Gewinn erfassen freiberufliche Tätigkeit nicht, gleich wie groß die Praxis ist. Wer keine Bücher führt, darf den Gewinn nach § 4 Abs. 3 EStG als Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben ansetzen, zu übermitteln nach § 60 Abs. 4 EStDV elektronisch nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz.

Für die Bank verändert das die Unterlage von Grund auf. Eine Einnahmenüberschussrechnung kennt keine Bilanz, kein ausgewiesenes Eigenkapital, keine Forderungen und keine Rückstellungen. Eigenkapitalquote und Verschuldungsgrad lassen sich aus ihr nicht bilden. Sie erfasst Zahlungen, nicht Perioden, und verschiebt Ergebnisse über den Jahreswechsel. Als Ersatz für den Jahresabschluss kommen in Betracht:

• Überschussrechnungen der letzten drei Jahre samt Verzeichnis der Anlagegüter nach § 4 Abs. 3 Satz 5 EStG; ohne dieses Verzeichnis ist das Sachanlagevermögen nicht erkennbar.
• Einkommensteuerbescheide, weil steuerliches Ergebnis und Entnahmebedarf zusammenfallen.
• Aufstellung der offenen Posten und der noch nicht abgerechneten Leistungen, die in der Überschussrechnung nicht auftauchen.
• Private Vermögensaufstellung, weil Betriebs- und Privatvermögen haftungsrechtlich nicht getrennt sind.

Übersteigt der Kredit insgesamt 1.500.000 € oder 10 Prozent des Kernkapitals, muss sich die Bank die wirtschaftlichen Verhältnisse nach § 18 Satz 1 KWG offenlegen lassen. Das ist Pflicht des Instituts, nicht Verhandlungssache. Die Schwelle gilt erst seit dem 31.03.2026, zuvor lag sie bei 750.000 €; geändert hat sie das Bankenrichtlinienumsetzungs- und Bürokratieentlastungsgesetz vom 25.03.2026.

Partnerschaft, PartGmbB und die Grenzen fremden Kapitals

Das Partnerschaftsgesellschaftsgesetz stellt den freien Berufen eine eigene Rechtsform bereit. Nach § 1 PartGG können sich nur Angehörige freier Berufe zusammenschließen, Partner können nur natürliche Personen sein, und die Partnerschaft übt kein Handelsgewerbe aus. § 8 Abs. 2 PartGG konzentriert die Haftung für berufliche Fehler auf die Partner, die den Auftrag bearbeitet haben. Nach § 8 Abs. 4 PartGG haftet für Berufsfehler sogar nur das Gesellschaftsvermögen, wenn die berufsrechtlich vorgeschriebene Berufshaftpflichtversicherung besteht und der Name den Zusatz „mbB“ führt.

Die Summen stehen nicht im PartGG, sondern im Berufsrecht: Für anwaltliche Berufsausübungsgesellschaften nennt § 59o BRAO 2.500.000 € je Versicherungsfall, bei höchstens zehn Berufsträgern 1.000.000 €, ohne Haftungsbeschränkung 500.000 €. Die Haftungsbeschränkung wird also über eine Prämie erkauft, nicht über Eigenkapital.

Dort endet auch der Weg zu externem Beteiligungskapital. Der EuGH hat mit Urteil vom 19.12.2024, C-295/23, Halmer, entschieden, dass das Verbot der Beteiligung reiner Finanzinvestoren an einer Rechtsanwaltsgesellschaft mit dem Unionsrecht vereinbar ist. In der vertragsärztlichen Versorgung wirkt § 95 Abs. 1a SGB V in dieselbe Richtung: Ein medizinisches Versorgungszentrum dürfen nur zugelassene Ärzte, zugelassene Krankenhäuser, Erbringer nichtärztlicher Dialyseleistungen, anerkannte Praxisnetze, gemeinnützige Träger und Kommunen gründen.

Für Anwaltskanzleien und Arztpraxen bleibt damit vor allem Fremdkapital, gestützt auf die Bonität der Berufsträger. Deshalb stellen sich früh zwei Fragen: Was geschieht bei Ausfall der Person, siehe Praxis-Ausfallversicherung, und was bei Trennung der Partner, siehe Konkurrenzklausel.

Heilberufe: die Zulassung geht der Finanzierung vor

In den Heilberufen kommt eine Bedingung hinzu, die andere freie Berufe nicht kennen. Nach § 95 SGB V setzt die Teilnahme an der vertragsärztlichen Versorgung die Zulassung voraus. Ohne Vertragsarztsitz entsteht kein Umsatz aus der gesetzlichen Versorgung. Der Versorgungsgrad des Planungsbereichs ist deshalb der erste Prüfpunkt, nicht der letzte, siehe Kassenzulassung.

Der Kaufpreis ist danach meist kleiner als vermutet, der Investitionsbedarf für Modernisierung und Geräte größer. Der Preisunterschied zwischen Land und Großstadt beträgt gut ein Drittel.

Zwei Eigenheiten prägen die Struktur. Der größte Kaufpreisbestandteil ist oft der ideelle Wert der Praxis. Bei zahnärztlichen Übernahmen 2024 waren das 153.000 von 226.000 €. Außerdem rechnet die Kassenärztliche Vereinigung quartalsweise ab und zahlt bis dahin monatliche Abschläge. Planen Sie dafür von Anfang an eine Betriebsmittellinie ein.

Häufige Fragen